Powstanie obowiązku podatkowego

Przychody opiekunów są klasyfikowane zgodnie z ustawą o podatku dochodowym  (EStG 1988), jako przychody z przedsiębiorstwa (Gewerbebetrieb). Miejsce rejestracji działalności opiekuna jest uważane za siedzibę przedsiębiorstwa. Zazwyczaj chodzi o klienta, który prowadzi działalność gospodarczą na własną rękę (ale nie jest to regułą). Mówiąc o przychodach z przedsiębiorstwa, każda osoba prowadząca własną działalność jest uważana za podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym. Co ważne, przy nieograniczonym obowiązku podatkowym wysokość przychodu niepodlegającego opodatkowaniu w Austrii wynosi 11.000 € (obowiązuje od 2009 roku) – Przy ograniczonym obowiązku podatkowym jest to tylko 2 000€. Przekraczając tę granicę, powstaje automatycznie obowiązek składania zeznania podatkowego z dochodów oraz obowiązek zapłacenia podatku. Termin złożenia zeznania podatkowego jest 30 kwietnia w roku następującym po roku, w którym były otrzymywane przychody.
Kiedy powstaje obowiązek złożenia zeznania podatkowego
Podać zeznanie podatkowe powinna każda osoba o nieograniczonym a również ograniczonym obowiązku podatkowym w wypadku gdy:
• otrzymała wezwanie od odpowiedniego urzędu skarbowego (§ 42 Abs. 1 Z 1 EStG 1988), tzn. odebrała pocztę z wezwaniem lub z formularzami podatkowymi.
• osiągnęła przychody, które automatycznie podlegają opodatkowaniu (§ 42 Abs. 1 Z 2 EStG 1988)
• osiągnęła netto dochody w wysokości ponad 11.000€ przy nieograniczonym obowiązku podatkowym (§ 42 Abs. 1 Z 3 EStG).
• równocześnie otrzymywała przychody z umowy z pracodawcą i z działalności gospodarczej
• przychody z umowy z pracodawcą oraz innych przychodów w wysokości ponad 730 Eur osiągnęły razem sumę ponad 12.000eur
• podatnik już posiada numer identyfikacji podatkowej

Bonusy podatkowe w Austrii
Każdy pracownik jak i osoby prowadzące własną działalność gospodarczą w Austrii spełniając pewne warunki mają prawo do różnych bonusów.
Osobom pobierającym zasiłek rodzinny należy np. bonus podatkowy na dziecko-Kinderabsetzbetrag. Od 2009r. wysokość bonusu wynosi 58,40eur na miesiąc na każde z dzieci. O ten bonus nie trzeba składać specjalnego podania, jest wypłacany automatycznie do zasiłku rodzinnego, jak i do dorównania dodatków do zasiłku rodzinnego (Differenzzahlung).
Oprócz tego mogą osoby – żywiciele rodziny (Alleinverdiener) oraz osoby samotnie wychowujące dzieci (Alleinerzieher) skorzystać też z innych bonusów, wysokość których jest uzależniona od wysokości przychodów i ilości dzieci żyjących we wspólnym gospodarstwie domowym. Te bonusy są w wypadku przychodów pod granicą obowiązku podatkowego wypłacane jako podatek negatywny.
Wysokość bonusu podatkowego dla osoby – żywicieli rodziny-Alleinverdiener:
– przeznaczony dla rodziny, gdy partner/ka – małżonek/małżonka jest osobą bezrobotną, lub przychody nie przekroczyły kwotę 6.000eur za rok kalendarzowy

• bonus z dodatkiem na jedno dziecko: 494,00€ / rok
• bonus z dodatkiem na dwie dzieci: 669,00€ / rok
• bonus z dodatkiem na trzecie dziecko: 889,00€ / rok
na każde następne dziecko +220,00 €
Wysokość bonusu podatkowego dla osoby samotnie wychowującej dzieci-Alleinerzieher:
– przeznaczony dla samotnych rodziców i żywicieli dzieci – samotne lub rozwiedzione matki, ojcowie i wdowy
• bonus z dodatkiem na jedno dziecko: 494,00€
• bonus z dodatkiem na dwie dzieci: 669,00€
• bonus z dodatkiem na trzy dzieci: 889,00€
• bonus z dodatkiem na cztery dzieci: 1 109,00€
na każde następne dziecko +220,00€
• Osoby otrzymujące dodatek do zasiłku rodzinnego mogą jeszcze ponadto skorzystać z obniżenia podstawy podatku o 220€ na każde z dzieci-Kinderfreibetrag, na które były wypłacane zasiłky min. 7 miesięcy w roku kalendarzowym – ten warunek trzeba spełnić również przy pierwszych dwu bonusach.

Bonus podatkowy na Słowacji
Na Słowacji można również uzyskać bonus podatkowy. Prawo do jego uzyskania mają płatnicy podatku, którzy spełniają warunki według § 33 Ustawy nr 595/2003 Dz.U. o podatku dochodowym.
Wysokość bonusu podatkowego do 31.6.2011 była 20,02€, od 1.7.2011 to jest 20,51€ miesięcznie na każde diecko będące na utrzymaniu, żyjące z podatnikiem we wspólnym gospodarstwie domowym. (243,18€ / rok).

Regulacja Urzędu Skarbowego RS dotycząca opodatkowania przychodów podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym z czynności opiekuńczej wykonywanej na terytorium Republiki Austriackiej na podstawie działalności gospodarczej

Według § 2 litera f) Ustawy nr 595/2003 Dz.U. o podatku dochodowym w brzmieniu późniejszych Ustaw (dalej tylko“ustawa o podatku dochodowym”) przedmiotem podatku podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym jest przychód (dochód) pochodzący ze źródeł umiejscowionych na terytorium Republiki Słowackiej oraz ze źródel umiejscowionych za granicą. Przychody z działalności gospodarczej według § 6 us. 1 litera b) ustawy o podatku dochodowym pochodzące ze źródeł umiejscowionych na terytorium Republiki Austriackiej są za przedmiot podatku uważane przychody z działalności ze stałego zakładu wytwórczego znajdującego się na terytorium Republiki Austriackiej. Według § 17 us. 14 ustawy o podatku dochodowym, do podstawy opodatkowania podatnika o nieograniczonym obowiązku podatkowym należy również podstawa opodatkowania stałego zakładu wytwórczego znajdującego się za granicą z wyjątkiem sytuacji, gdy podstawą opodatkowania stałego zakładu  jest strata podatkowa, którą można według przepisów państwa, w którym ma siedzibę, odliczyć od podstawy opodatkowania. Podstawą opodatkowania podatnika jest różnica, przy której przychody podlegające opodatkowaniu przekraczają koszty podatkowe, i do obliczenia którego stosujemy § 17-29 ustawy o podatku dochodowym. Po spełnieniu warunków podanych w ustawie o podatku dochodowym, może podatnik odliczyć pewne koszty podatkowe, sposobem opisanym w § 6 us. 10. Podatnik ma w takim wypadku obowiązek zapisywania przychodów, zasobów i należności.
Według § 1 us. 1 litera a) trzeci punk ustawy nr 431/ 2002 Dz.U. o rachunkowości w brzmieniu późniejszych przepisów podatnik jest jednostką księgową. Podatnik nie ma na terenie Słowacji obowiązku prowadzić rachunkowości, jeżeli w celu obliczenia podstawy opodatkowania nie okazuje swojich kosztów podatkowych, ale stosuje odliczenie kosztów podatkowych według § 6 us. 10 ustawy o podatku dochodowym. Według § 45 ustawy o podatku dochodowym oraz us. 23 Umowy pomiędzy Socjalistyczną Republiką Czechosłowacji i Republiką Austriacką o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu w dziedzinie podatku dochodowego i majątkowego nr 48/1979 Dz.U. (dalej tylko „umowa“).
Warunki dotyczące opodatkowania dochodów przedsiębiorstwa rezydenta Republiki Słowackiej na terenie Republiki Austriackiej ustalono w us. 7 umowy. Jeżeli w konkretnym wypadku przychody rezydenta RS z prowadzenia przedsiębiorstwa mogą być opodatkownae w Austrii, są na Słowacji wykluczone z opodatkowania bez uwzględnienia ich skutecznego opodatkowania w Austrii. Mimo zastosowanej metody do wykluczenia podwójnego opodatkowania, jeżeli zostały spełnione warunki § 32 us. 1 ustawy o podatku dochodowym, podatnik o nieograniczonym obowiązku podatkowym ma obowiązek złożenia na Słowacji zeznania podatkowego, w którym poda wszystkie „międzynarodowe“ dochody podlegające opodatkowaniu.
Opracowanie:
Dyrekcja Urzędu Skarbowego RS Banská Bystrica sekcja metód opodatkowania w obszarze międzynarodowych stosunków podatkowych,  luty 2009r.